Proclamación Enmendada del Impuesto sobre la Renta de Etiopía: Implicaciones para los Ingresos, Profesionales e Inversionistas

Escrito por Arba Beyene, Abogado de Impuestos y Socio en Ethio Alliance Advocates LLP

Introducción

Los objetivos de la enmienda se describen normalmente en el preámbulo de la proclamación. Por lo tanto, los fines mencionados en el preámbulo incluyen mejorar la recaudación de ingresos mediante ajustes a las tasas aplicadas a ciertos ingresos; ampliar la base de impuestos; crear un sistema eficiente de incentivos fiscales; y frenar las estrategias de evasión de impuestos, lo cual abarca restricciones a los pagos en efectivo.

Modificaciones Significativas a la Enmienda

A) Cambio en la Tasa de Ingresos

La proclamación marca un aumento notable en las tasas de impuestos para ciertas categorías de ingresos que anteriormente estaban gravadas a niveles más bajos. La tasa aplicable a las primas de seguros y regalías por diversos servicios ha aumentado del 5% al 15%, mientras que las tasas para dividendos, entretenimiento, utilidades repatriadas e intereses han subido del 10% al 15%, respectivamente. Estas nuevas tasas se aplican únicamente a los no residentes. Las tasas de impuestos para residentes difieren de las aplicables a no residentes, e incluso los no residentes con un establecimiento permanente en Etiopía están sujetos a tasas diferentes.

Para los ingresos por regalías, la tasa de impuestos ha sido elevada del 5% al 10% tanto para residentes como para no residentes con un establecimiento permanente en Etiopía. Sin embargo, la tasa de impuestos sobre ingresos derivados de obras artísticas y culturales para residentes permanece sin cambios respecto a la proclamación vigente.

Si bien parece que este aumento en la imposición podría mejorar los ingresos del gobierno al generar más recaudación debido a las tasas de impuestos más altas, el resultado podría ser el contrario. Un aumento arbitrario en los impuestos puede conducir a mayores costos en bienes y servicios. En consecuencia, esto podría resultar en una disminución de las transacciones, lo que posteriormente reduciría los ingresos sujetos a impuestos. Por lo tanto, se deben considerar cuidadosamente los posibles efectos antes de implementar un aumento triplicado en las tasas de impuestos para incrementar la recaudación.

La proclamación de enmienda introduce tasas de impuestos variables sobre ingresos similares, dependiendo de la nacionalidad de los contribuyentes. Este enfoque contradice el principio fundamental de trato igualitario para todos los contribuyentes. Además, es probable que los inversionistas extranjeros de países que han suscrito Tratados Bilaterales de Inversión (TBI) con Etiopía impugnen la proclamación, citando la cláusula de trato igualitario dentro de dichos tratados. Ningún tratado permite el trato desigual de inversionistas extranjeros en comparación con los inversionistas nacionales. En consecuencia, la implementación de disposiciones que diferencien a los inversionistas según su nacionalidad podría enfrentar desafíos significativos, haciendo ineficaz el intento de aumentar la recaudación a través de mayores tasas impositivas sobre los ingresos.

Etiopía está trabajando de manera agresiva en su adhesión a la OMC. Se espera que las negociaciones concluyan en marzo de 2026. El trato desigual a los contribuyentes basado en su nacionalidad podría tener implicaciones en las negociaciones en curso para la adhesión a la OMC cuando se realice la revisión legal y normativa.

En una línea similar, los tratados para evitar la doble imposición (TDI) limitan la autoridad tributaria del gobierno etíope. Los TDI generalmente imponen límites a las tasas de impuestos sobre ciertos tipos de ingresos, como intereses, dividendos y regalías, dependiendo del cumplimiento del criterio de beneficiario efectivo. Naturalmente, los TDI tienden a favorecer a Etiopía al permitir la imposición de ingresos en los países de residencia, mientras que otras naciones suelen preferir los tratados modelo de la OCDE que benefician a países desarrollados o exportadores de capital.

En este contexto, podemos referirnos al TDI establecido entre Etiopía y la República Popular China, que se asemeja mucho a los tratados con otras naciones. Este tratado estipula una tasa máxima de impuestos del 5% para dividendos y regalías, y del 7% para intereses [1]. Dadas estas restricciones, la posibilidad de generar ingresos adicionales mediante el aumento de tasas impositivas sobre los ingresos mencionados parece altamente improbable.

B) Ampliación de la Base de Impuestos

La proclamación introduce nuevas regulaciones destinadas a incorporar ciertos ingresos que anteriormente estaban excluidos del marco del impuesto sobre la renta. Consta de dos artículos: uno que aborda los ingresos derivados de plataformas digitales y otro que exige que cualquier contribuyente deba pagar un impuesto mínimo en un año fiscal determinado si su obligación tributaria total es inferior al 2%.

Los ingresos generados a través de una plataforma digital se clasifican de dos maneras distintas. La primera clasificación trata dichos ingresos como ingresos de negocios gravados bajo el Anexo C, siempre que los ingresos por creación de contenido digital cumplan con ciertos criterios. Estos criterios incluyen: que los ingresos provengan de una actividad de negocios realizada de forma regular con el fin de obtener una ganancia; que el negocio se lleve a cabo de manera organizada; y que la entidad mantenga registros contables o incurra en gastos durante su operación. Todos estos criterios deben cumplirse de forma acumulativa. Si no se cumplen, los ingresos se clasificarán como otros ingresos bajo el Anexo D y se gravarán en consecuencia.

El establecimiento de un impuesto mínimo sobre los ingresos brutos representa otro enfoque para mejorar la recaudación en un año fiscal cuando el impuesto adeudado, según lo declarado por el contribuyente, sea inferior al 2% de los ingresos brutos. En este caso, la tasa aplicable del impuesto se fija en un 2.5%. Sin embargo, la nueva proclamación restringe los tipos de ingresos sujetos a esta imposición mínima. La tasa de impuestos se determina con base en: ingresos de operaciones bancarias, ingresos por primas de seguros de vida y otros tipos de seguros, ingresos derivados únicamente de actividades

C) Reducción del Umbral para el Establecimiento Permanente (EP)

La proclamación reciente también reduce la duración para la prestación de servicios técnicos y la ejecución de proyectos de 183 días a 91 días dentro de un año, con el fin de determinar si una entidad califica como un Establecimiento Permanente (EP). Los ingresos generados por una entidad involucrada en construcción o servicios durante el período especificado en la proclamación están sujetos a impuestos, y dichas entidades también deben cumplir con el mantenimiento de registros contables y la presentación de informes ante las autoridades fiscales correspondientes. Este umbral se alinea con los criterios de EP establecidos por la iniciativa BEPS de la OCDE/G20, al captar ingresos provenientes de proyectos de corto plazo.

D) Exención del Impuesto Corporativo para las LLPs y las Inversiones Colectivas

• Exención del impuesto corporativo: Las LLPs ya no están sujetas al impuesto sobre la renta corporativa.
• Obligación de retención: Las LLPs deben retener el impuesto sobre la renta al distribuir utilidades a los socios individuales.
• Equidad profesional: Este cambio responde a las preocupaciones de los profesionales (por ejemplo, abogados, contadores) que consideraban injusta la doble imposición —sobre las utilidades del negocio y los dividendos— cuando los ingresos se derivan del trabajo personal.

Esquemas de Inversión Colectiva (CISs)

• Exención del impuesto corporativo: Los CISs también están exentos del impuesto sobre la renta corporativa.
• Solo impuesto a los dividendos: La única obligación tributaria es la retención del impuesto sobre los dividendos cuando se distribuyen utilidades a los accionistas.
• Incentivo al mercado de capitales: La exención está diseñada para estimular la inversión en los mercados de capital emergentes de Etiopía y atraer a más inversionistas institucionales y minoristas.

E) Cambio en la Categoría de Contribuyentes y la Obligación de Llevar Libros Contables

La enmienda realizó un cambio en las categorías de contribuyentes, reduciéndolas de tres a dos. Durante décadas, existían tres categorías de contribuyentes. Ahora se ha reducido a dos: categoría A y B. El umbral para los contribuyentes de la categoría A es un volumen de negocios anual de 2,000,000 ETB para los contribuyentes individuales. Las entidades son consideradas contribuyentes de categoría A independientemente de su volumen de negocios anual. Los contribuyentes cuyo volumen de negocios anual sea inferior a 2,000,000 ETB pertenecen a la categoría B.

Los contribuyentes de la categoría B solían llevar libros contables simplificados. Ahora están exentos de dicha obligación, excepto aquellos contribuyentes que ejercen profesiones listadas en el artículo 50, según la enmienda. Los contribuyentes, excepto los que ejercen profesiones, pagan impuestos con tasas que van del 2% al 9% sobre sus ingresos brutos. Como no están obligados a llevar libros contables, sus ingresos se determinan en base presunta.

Los contribuyentes que ejercen profesiones listadas en el artículo 50, según la enmienda, están obligados a llevar libros contables conforme al artículo 86 de la proclamación, independientemente de su volumen de negocios. Sin duda, esto aumenta los costos de cumplimiento para los contribuyentes que ejercen dichas profesiones. Para beneficiarse de la exención del impuesto corporativo y compartir los costos de cumplimiento relacionados con la obligación de llevar libros contables, las LLPs son recomendables para los profesionales que están excluidos del impuesto con tasa fija.

F) Límite a las Transacciones en Efectivo

La proclamación reciente establece una norma que restringe los pagos en efectivo a un máximo de 10,000 birr por transacción. Los pagos sujetos a este límite pueden hacerse a una sola persona en un solo día o por un único suministro de bienes o servicios. Los contribuyentes que realicen pagos en efectivo que excedan el máximo legalmente establecido perderán el derecho a deducir el monto excedente, y los contribuyentes que reciban pagos en efectivo que superen el límite enfrentarán una sanción equivalente al doble del monto excedente sobre el límite permitido. Esta nueva regulación podría afectar a numerosos negocios que operan en zonas rurales con servicios bancarios limitados, especialmente en los sectores de agricultura, minería y construcción.

Conclusión

La reciente proclamación de enmienda de impuestos tiene como objetivo ampliar la base de impuestos incorporando sectores que actualmente están excluidos del marco del impuesto sobre la renta. La limitación en las transacciones en efectivo está diseñada para promover transacciones formales, lo que, en última instancia, aumentará la recaudación al desalentar actividades clandestinas.

Las tasas discriminatorias de impuestos sobre ciertos ingresos basadas en la nacionalidad podrían enfrentar desafíos por parte de inversionistas extranjeros, quienes podrían invocar cláusulas de trato igualitario en los Tratados Bilaterales de Inversión (TBI) establecidos entre sus países de origen y Etiopía. Para fomentar la confianza en el marco legal y evitar conflictos innecesarios, es recomendable evitar tales prácticas discriminatorias.

Aunque aumentar las tasas de impuestos sobre ingresos específicos pueda parecer un medio para incrementar los ingresos a corto plazo, tasas excesivamente altas podrían desalentar la inversión extranjera, elevar los costos de transacción y promover transacciones informales, lo que gradualmente reduciría la base de impuestos. La disposición sugerida de un impuesto mínimo alternativo que se aplique a los contribuyentes incluso cuando tengan pérdidas podría obligar a algunos a salir del mercado si no cuentan con efectivo para cumplir con esta obligación. En lugar de imponer impuestos gravosos, es crucial explorar otras áreas de la actividad económica que quedan fuera del régimen del impuesto sobre la renta.

[1] Véanse los artículos 10(2), 11(2) y 12(2) del Tratado para la Evitación de la Doble Imposición entre Etiopía y China.

Este blog invitado fue escrito por Arba Beyene, abogado especialista en impuestos y socio de Ethio Alliance Advocates LLP.