DEDUCCIÓN INMEDIATA DE GASTOS BAJO LA SECCIÓN 179 Y LOS INVERSIONISTAS EXTRANJEROS
La expansión de la Sección 179 del Título 26 del Código de los Estados Unidos por la Ley One Big Beautiful Bill Act de 2025 ha llamado la atención de ejecutivos e inversionistas comerciales nacionales e internacionales. Una pregunta clave es quién califica para la deducción inmediata de gastos. La Sección 179 no hace una distinción entre extranjero y nacional o ciudadano y no ciudadano. La Ley One Big Beautiful Bill Act de 2025 no cambió eso. Revisemos los factores básicos para calificar bajo la Sección 179:
Bajo la Sección 179 del Código de Rentas Internas, un contribuyente puede optar por deducir, hasta cierta cantidad, todo o parte del costo de cierta propiedad que califique en el año fiscal en que la propiedad se coloca en servicio. La elección bajo la Sección 179 del Código se realiza en un Formulario 4562 original o enmendado, Depreciación y Amortización (incluida la información sobre propiedad listada), y se adjunta a la declaración de impuestos. Los contribuyentes que califican son individuos, compañías de responsabilidad limitada, sociedades y corporaciones. Las organizaciones sin fines de lucro, los patrimonios y los fideicomisos no son contribuyentes que califican para propósitos de la Sección 179. Para calificar para la deducción inmediata de gastos bajo la Sección 179 del Código de Rentas Internas, la propiedad debe cumplir con todos los siguientes requisitos: (a) la propiedad debe ser propiedad elegible, (b) la propiedad debe adquirirse para uso comercial, y (c) la propiedad debe adquirirse mediante compra (note que esto significa que la propiedad no puede ser por regalo o herencia).
La Ley One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) de 2025 aumentó la cantidad de deducción inmediata a $2,500,000 para propiedad calificada colocada en servicio después del 31 de diciembre de 2024, y la OBBBA aumentó la cantidad de reducción a $4,000,000 (este es el monto máximo).
Las deducciones bajo la Sección 179 generalmente están disponibles para contribuyentes que participan activamente en un comercio o negocio. La deducción se aplica a propiedad utilizada en un comercio o negocio activo, pero no se aplica a propiedad mantenida como inversión. Este es el factor crítico para evaluar si los inversionistas extranjeros podrían calificar para la deducción inmediata bajo la Sección 179. Analicemos más de cerca la expansión de la Sección 179 bajo la OBBBA o las posibles implicaciones para los titulares de visas extranjeras E-1, E-2, L-1 y EB-5:
Titulares de visas no inmigrantes: Titulares de visas E-1, E-2 y L-1 y la Sección 179:
Bajo la Sección 179(1) del Título 26 del Código de los Estados Unidos, la propiedad que califica debe adquirirse mediante compra para su uso en la conducción activa de un comercio o negocio. La deducción está limitada por el ingreso tributable del contribuyente derivado de la conducción activa de un comercio o negocio durante el año fiscal. Los titulares de visas no inmigrantes, incluidos los titulares de visas E-1, E-2 y L-1, pueden reclamar la deducción inmediata bajo la Sección 179 si conducen activamente un comercio o negocio en los Estados Unidos y cumplen con las limitaciones de ingresos. La ley tributaria de los Estados Unidos no impone restricciones basadas en el estatus migratorio del contribuyente. La Sección 179, en cambio, se enfoca en la naturaleza de la actividad empresarial y la propiedad adquirida. La ley de inmigración de los Estados Unidos requiere que los titulares de visas E-1 y E-2 participen en comercio o actividades de inversión sustanciales en los Estados Unidos. Para los titulares de visa E-1, el comercio debe ser sustancial y principalmente entre los Estados Unidos y el país del tratado, conforme a 22 C.F.R. Sección 41.51.(2). De hecho, la Ley de Inmigración y Nacionalidad (INA) requiere que los titulares de visas E-1 y E-2 estén en los Estados Unidos únicamente para llevar a cabo comercio de naturaleza sustancial, que es internacional en alcance, ya sea por cuenta propia o como empleados de una persona u organización extranjera que participa en comercio, principalmente entre los Estados Unidos y el estado extranjero del cual son nacionales. Los titulares de visas E-2 deben invertir sumas sustanciales de capital en una empresa bona fide en los Estados Unidos, lo cual es distinto de una empresa marginal establecida únicamente para ganarse la vida y mantener a ellos mismos y sus hogares. Estos requisitos de la INA se alinean con los requisitos de comercio y negocio activos bajo el Título 26 del Código de los Estados Unidos Sección 179, lo que potencialmente permite que los titulares de visas no inmigrantes E-1 y E-2 califiquen para la deducción inmediata de gastos bajo la Sección 179 de las leyes tributarias de los Estados Unidos.
¿Qué pasa con el titular de visa no inmigrante L-1? Bajo la ley de inmigración de los Estados Unidos, los titulares de visas L-1, que son transferidos intracorporativos, deben trabajar en capacidades ejecutivas, gerenciales o de conocimiento especializado para entidades calificadas. Su elegibilidad para las deducciones inmediatas bajo la Sección 179 dependería de si sus actividades comerciales en los Estados Unidos involucran la conducción activa de un comercio o negocio y si cumplen con las limitaciones de ingresos bajo el estatuto.
Nuestro lector debe tener en cuenta que el Título 26 del Código de los Estados Unidos Sección 469 siempre está al acecho y la orientación de un asesor fiscal calificado podría ser útil, ya que la Sección 469 establece y define los ‘requisitos de participación material’, y define actividad pasiva como cualquier comercio o negocio en el cual el contribuyente no participa materialmente. El efecto práctico de la Sección 469 es la desautorización de deducciones como gastos comerciales normales. Esta es un área particularmente problemática para los inversionistas EB-5. Ahora analicemos más de cerca la Sección 179 y los inversionistas EB-5.
Clasificación de Visa Inmigrante EB-5: Inversionistas Extranjeros EB-5 y la Sección 179:
Es importante repetir que el Título 26 del Código de los Estados Unidos Sección 179(1) requiere que la propiedad que califica debe adquirirse mediante compra para su uso en la conducción activa de un comercio o negocio. La deducción está limitada por el ingreso tributable del contribuyente derivado de la conducción activa de un comercio o negocio durante el año fiscal. El Programa de Inversionistas Inmigrantes EB-5 fue creado por el Congreso en 1990 para estimular la economía de los Estados Unidos mediante la creación de empleos e inversión de capital por inversionistas extranjeros.
Los inversionistas con visa EB-5 pueden optar por tomar las deducciones inmediatas bajo la Sección 179 en ciertas circunstancias; sin embargo, la elegibilidad de un titular de visa inmigrante EB-5 depende de factores específicos relacionados con la naturaleza de su inversión y el nivel de su participación personal en las actividades comerciales. Recuerde, la Sección 179 permite a los contribuyentes deducir el costo de cierta propiedad como un gasto en lugar de capitalizar el costo, pero esto está sujeto a limitaciones y requisitos que pueden descalificar a inversionistas pasivos o aquellos cuyas actividades no cumplen con los criterios de participación activa en un comercio o negocio. Esto es particularmente cierto para los inversionistas extranjeros que invierten en Centros Regionales bajo el Programa de Inversionistas Inmigrantes EB-5. Los contribuyentes que están en el negocio como simples inversionistas pasivos, mínimamente involucrados o involucrados esporádicamente suelen ser considerados por los tribunales como inversionistas personales en lugar de inversionistas activos conduciendo un comercio o negocio. Cualquier pérdida por actividad pasiva sería desautorizada como pérdidas normales operativas bajo las reglas de pérdida pasiva de la Sección 469 a menos que el inversionista EB-5 pueda demostrar que participa materialmente en el comercio o negocio. Además, la Sección 179(d)(9) desautoriza las deducciones inmediatas bajo la Sección 179 para propiedad si está sujeta a las limitaciones del crédito por pérdida pasiva. La Sección 179 no se permite para actividades que sean pasivas o que carezcan de participación activa y material. Sin embargo, quizás el inversionista EB-5 pueda superar estas limitaciones si puede demostrar que participa activamente en decisiones de gestión y operación de la empresa comercial. La participación activa puede incluir la participación en decisiones de gestión, como aprobar inquilinos, decidir términos de alquiler o coordinar servicios y reparaciones. En resumen, el inversionista EB-5 debe cumplir con los requisitos de participación material bajo la Sección 469(h)(1), los cuales incluyen participación regular, continua y sustancial en las operaciones del comercio o negocio. Entonces, pueden calificar para la deducción inmediata de gastos bajo la Sección 179.
Los inversionistas EB-5 pueden querer consultar con un abogado fiscal experimentado para evaluar cuidadosamente su nivel de participación en la empresa comercial y la naturaleza de su inversión para determinar la elegibilidad para las deducciones inmediatas bajo la Sección 179.
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