Contribuciones y Donaciones Caritativas

Las organizaciones caritativas sirven al público a través de la educación, la religión, la ciencia, la atención médica y otros actos humanitarios. Estas organizaciones hacen el bien y fomentan que otros también lo hagan. Las políticas federales de los Estados Unidos y su código tributario federal reconocen su valor social mediante ciertas leyes fiscales especiales que incentivan la donación caritativa.

Una de estas leyes, la Sección 170 del Código de Rentas Internas (Internal Revenue Code o IRC), permite que individuos y corporaciones deduzcan las “contribuciones y donaciones caritativas” realizadas a organizaciones reconocidas como exentas de impuestos. La Sección 170(a) establece que se permite una deducción por cualquier contribución caritativa realizada dentro del año fiscal, siempre que esté debidamente verificada conforme a los reglamentos prescritos por el Secretario del Tesoro.

¿Qué Califica como una “Contribución Caritativa”?

Según el IRC §170(c), una “contribución caritativa” es una donación hecha a, o para el uso de, ciertas entidades calificadas, entre ellas:

• Entidades gubernamentales — Estados Unidos, cualquier estado o subdivisión política, siempre que la contribución sea exclusivamente para fines públicos.
• Organizaciones caritativas con sede en EE. UU. — Corporaciones sin fines de lucro, fideicomisos, fondos o fundaciones organizadas y operadas exclusivamente con fines religiosos, caritativos, científicos, literarios, educativos u otros fines exentos similares. No pueden distribuir ganancias a personas privadas o accionistas ni participar en campañas políticas o realizar cabildeo sustancial.
• Organizaciones de veteranos de guerra — Asociaciones, auxiliares o fideicomisos relacionados organizados en EE. UU. y operados sin fines de lucro para beneficio privado.
• Sociedades fraternales domésticas — Órdenes o asociaciones que operan bajo un sistema de logias, organizadas con fines religiosos, caritativos, científicos, literarios, educativos o para la prevención de la crueldad hacia niños o animales, y operadas sin fines de lucro para individuos privados.
• Compañías de cementerios — Corporaciones poseídas y operadas exclusivamente para fines de entierro, sin fines de lucro y limitadas a las actividades necesarias para su propósito.

Para calificar para una deducción, la organización debe cumplir con los requisitos de la Sección 501(c)(3), incluyendo que ninguna parte de sus ingresos beneficie a individuos privados y que no participe en campañas políticas ni en cabildeo sustancial. Por lo tanto, el primer paso para cualquier donante es confirmar que la organización esté reconocida por el IRS como una entidad caritativa calificada.

Como ocurre con muchas disposiciones del derecho tributario estadounidense, la Sección 170 del IRC ha sido modificada a lo largo del tiempo por diversas leyes. Más recientemente, la Ley One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) del 4 de julio de 2025 introdujo cambios a las reglas sobre contribuciones caritativas. En esta publicación, nos centramos en la legislación vigente aplicable a la Sección 170 y analizamos cómo se aplican estas normas tanto a donantes individuales como corporativos.

Contribuciones y Donaciones Caritativas de Individuos

Para las personas físicas, las deducciones caritativas están permitidas siempre que el total de las contribuciones no exceda el 40 % de la base de aportación del contribuyente para el año fiscal. Los beneficiarios elegibles incluyen:

• Iglesias o asociaciones de iglesias
• Organizaciones educativas que mantengan una facultad regular, un plan de estudios y estudiantes inscritos
• Organizaciones de investigación médica, incluidos hospitales o entidades que realicen investigación médica activa y continua en conjunto con un hospital, siempre que las contribuciones se utilicen para investigación dentro de los cinco años
• Organizaciones que reciben una parte sustancial de su apoyo del gobierno federal o estatal, de una subdivisión política o del público en general, y que estén organizadas y operadas exclusivamente para administrar bienes en beneficio de una universidad pública
• Otras organizaciones respaldadas sustancialmente por entidades gubernamentales o contribuciones públicas
• Fundaciones privadas descritas en el IRC §170(f)(F)
• Organizaciones descritas en el IRC §509(a)(2) o (3)
• Organizaciones de investigación agrícola que realicen investigación activa y continua en conjunto con universidades “land-grant”, siempre que las donaciones se utilicen dentro de los cinco años
• Organizaciones federales de veteranos descritas en el IRC §501(c)(19)

Los donantes individuales que contribuyen a otras organizaciones caritativas están sujetos a diferentes limitaciones y deben comprender dichas restricciones al realizar contribuciones, donaciones o legados. Se recomienda consultar con abogados fiscales experimentados.

Contribuciones y Donaciones Caritativas de Empresas

Las normas fiscales que regulan las contribuciones caritativas realizadas por corporaciones y otras empresas son tan complejas —o incluso más— que las aplicables a los contribuyentes individuales. Esto se debe principalmente a que las corporaciones están sujetas a límites basados en ingresos gravables, en lugar del ingreso bruto ajustado. En general, se aplican las siguientes reglas:

• Límite general: Las contribuciones caritativas solo son deducibles en la medida en que excedan el 1 % y no superen el 10 % del ingreso gravable de la corporación durante el año fiscal.
• Contribuciones de conservación calificadas por agricultores y ganaderos corporativos: Determinadas contribuciones de conservación realizadas por agricultores o ganaderos corporativos no cotizados en bolsa pueden ser deducibles si la propiedad se utiliza para agricultura o ganadería y permanece disponible para ese uso.
• Arrastre (carryover): Las contribuciones que excedan el límite aplicable pueden trasladarse y tratarse como contribuciones caritativas en cada uno de los 15 años fiscales siguientes, conforme al IRC §170(d)(2).
• Contribuciones de conservación por corporaciones nativas: Se aplican reglas similares para corporaciones nativas que aportan terrenos bajo la Ley de Resolución de Reclamos Nativos de Alaska.
• Cálculo del ingreso gravable: Para efectos de estos límites, el ingreso gravable se calcula sin considerar esta sección ni ciertas disposiciones adicionales.

La Estructura de la Transacción Importa en Donaciones de Bienes

La forma en que se estructura una contribución puede determinar si es deducible. Una donación absoluta de un almacén a una organización 501(c)(3) generalmente es deducible a su valor justo de mercado, siempre que el donante no retenga control ni reciba bienes o servicios a cambio (Transamerica Corp. v. U.S., 15 Ct. Cl. 420 (1988)).

Sin embargo, donar únicamente el uso de una propiedad —por ejemplo, permitir que una organización caritativa ocupe un almacén sin pagar renta— plantea un problema distinto bajo el IRC §170. El IRS considera esto como la donación de un interés parcial, que no es deducible conforme al §170(f)(3)(A). Los reglamentos también clasifican el derecho de uso como un interés parcial no deducible (26 C.F.R. §1.170A-7).

Una excepción limitada aparece en Passailaigue v. United States, donde el tribunal permitió una deducción por un arrendamiento gratuito, considerándolo un regalo y no un servicio (224 F. Supp. 682 (1963)). No obstante, este caso es muy específico y poco común. Otros tribunales han rechazado tratar el uso gratuito de propiedades como deducible, reforzando la regla general del IRS.

Por Qué la Asesoría Legal es Clave al Donar Espacio de Almacén

La deducibilidad de una donación de espacio sin renta o con renta reducida depende de los hechos y circunstancias específicas, incluidos los términos del contrato y si la operación constituye una verdadera donación de propiedad o simplemente un servicio. Por ello, es esencial consultar con abogados especializados en planificación fiscal y patrimonial para asegurar el cumplimiento de los requisitos del IRS y que la intención de las partes quede claramente reflejada en la documentación legal.

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