El OPINO DE LA CORTE SUPREMA DE LOS ESTADOS UNIDOS QUE EL REPORTE DEL BANCO EXTRANJERO Y CUENTAS FINANCIERAS MAXIMO NO VOLUNATRIO MULTA ES DE $10,000 POR FBAR NO POR CUENTA
Escrito por: Coleman Jackson, Abogado y contador público certificado
Marzo 8, 2023
El acta llamada Bank Secrecy Act (BSA) esta implementado regulaciones que requiere algunas personas que presente reportes con el gobierno federal sobre sus cuentas de banco extranjero. Esta estatua impone una multa de $10,000 por violaciones no voluntarias de la ley. Pero una pregunta recientemente ha surgido en la Corte Supreme de los Estados Unidos. ¿Alguien que no presenta su reporte anual a tiempo o correctamente es subjeto para pagar la multa de $10,000? ¿O alguien que comete violaciones separadas y sostiene diferentes multas de $10,000 por cada cuneta que no ha sido correctamente presentadas en un solo reporte? Porque el Noveno Cirquito lee una cosa y el Quinto Circuito dice otra, la Corte Suprema de los Estados Unidos tomo el caso y recientemente decidieron en favor de los contribuyentes.
BSA simplemente requiere ellos que tienen cuentas extranjeras con un total balance mas de $10,000 llenar un reporte anual llamada “FBAR” – el Reporte del Banco Extranjero y Cuenta Financiera. 31 U. S. C. §5314; 31 CFR §1010.306 (2021). Estos reportes son diseñados para ayudar el gobierno “rastrar fondos” que pueden ser usados para “propósitos ilícitos” e identificar “ingresos no declarados” que pueden ser sujetados para la fiscalidad separadamente bajo los términos del Internal Revenue Code.
Caso del 9º Circuito: Jane Boyd, un ciudadano americano, tenía 13 cunetas relevantes en el Reyno Unido. Porque la cantidad total de las cuentas de la Sra. Boyd eran mas de $10,000 en el 2009, ella hubiera llenado un FBAR en el 2010. Como no lo hizo, ella corrigió su error en el 2012, presento un completo y preciso reporte. El gobierno reconoció que la Sra. Boyd violo la ley, pero fue “sin voluntad”, y le dio una multa de $130,000 — $10,000 para cada de sus 13 cuentas que fueron llenadas tardes. El Noveno Circuito defendió la Sra. Boyd, diciendo que las autoridades de BSA autoriza “solo una multa no voluntaria cuando en última instancia, pero con precisión, FBAR es reportado, sin importar cuantas cuentas hay.” 991 F. 3D en 1078.
Caso del 5º Circuito: Alexander Bittner nació y creció en Rumania, pero inmigró muy chico a los Estados Unidos en 1982 y se hizo ciudadano naturalizado. Después de la caída del comunismo, el Sr. Bittner regreso a Rumania en 1990 donde el lanzo una muy buena carrera de negocio. Como muchos que tienen la doble ciudadanía, no apreciaba que los Estados Unidos le obligara mantener informado al gobierno de sus cuentas bancarias extranjeras mientras él vivía en el exterior. Un poco después de que el llego a los EE. UU en el 2011, el Sr. Bittner aprendió de sus obligaciones de reportes y fue con un contador para que le ayude a preparar los reportes requeridos – cubriendo cinco años, desde el 2007 hasta el 2011. Bajo las regulaciones gubernamentales, declarantes con autoridad firmante sobre o un interés calificado en menos de 25 cunetas tiene que proporcionar detalles sobre cada cuenta, pero individuales con 25 o mas cuentas solo necesitan solo marcar un cuadrado y revelar el total numero de cuentas. 31 CFR §1010.350(g). El Sr. Brittner y su nuevo contante ofreció detalles para cada de sus cuentas – 61 cuentas en 2007, 51 en 2008, 53 en 2009 y 2010, y 54 en 2011. 19 F. 4th, at 738. Porque el gobierno quito la opinión que violaciones no voluntarias aplica para cada cuenta no fueron reportadas correctamente o en tiempo, y porque el Sr. Bittner lleno los reportes tarde desde los años 2007-2011 correctamente involucro 272 cuentas, el gobierno pensó sobre una multa de $2.72 millones estaba en orden. El Sr. Bittner desafío su violación en corte, discutiendo que la BSA autoriza una máxima multa para violaciones no voluntarias de $10,000 por reporte, no $10,000 por cuenta. El tribunal de distrito estuvo de acuerdo con el Sr. Brittner acerca de la ley, Estados Unidos v. Brittner 469, F. Supp. 3d 709, 724–726 (ED Tex. 2020), pero la quinta corte confirmo la evaluación del gobierno. 19 F. 4th, at 749.
Decisión de la Corte Suprema EE. UU: Para resolver quien tiene la mejor opinión sobre la ley, la corte suprema de EE. UU. empieza con los términos de las disposiciones legales más relevantes inmediatamente, 31 U. S. C. §5314 y §5321. Sección 5314 (Secretario del Tesoro “debería” requerir algunas personas que “guarde archivos, registrar reportes, o guarde archivos y registrar reportes” cuando ellos “hacen una transacción o mantener una relación” con una “agencia financiera extranjera.”) no habla sobre las cuentas o su número. La palabra “cuenta” ni aparece. Envés, el deber legal relevante es el deber de registrar reportes. Si el reporte es registrado tarde, o si el reporte fue registrado a tiempo pero contiene un error sobre el “domicilio de el participante en la transacción,” o si el reporte contiene varios errores delibrados en la “descripción de . . . transacción[es],” el deber de suministrar una queja es violada. Como línea de base , §5321(a)(5) autoriza que el secretario impone una multa civil de hasta $10,000 para “cualquier violación” de §5321. La ley todavía no habla sobre las cuentas o su número. También, la ley autoriza el secretario a imponer una máxima fianza de $10,000 o el 50% de “el balance de la cuenta al momento de la violación” – el que sea mayor. §§5321(a)(5) (C) y (D)(ii). Por fin, la ley si adapta las multas a las cuentas. Pero la ley lo hace nada más sobre violaciones no voluntarias, no para casos como de nosotros que involucra no voluntarias. Cuando el congreso incluye lenguaje particular en una sección de una ley, pero omite de un vecino, nosotros normalmente entendemos que la diferencia del lenguaje para transmitir una diferencia del significado (expressio unis est eclusio alterius). La interpretación del gobierno desafía esta regla tradicional de construcción estatuaria. Entonces, la Corte Suprema sostuvo que la multa máxima de $10,000 del BSA por falta violaciones no voluntarias de presentar un FBAR compatible debe calcularse por reporte, envés de por cuenta, base. La decisión, que fue publicada en Febrero 28, 2023, fue un voto cerrado, 5-4, con el Juez Barret escribiendo en el disentimiento, “La lectura mas natural del estatuto establece que cada falta de informar una cuenta extranjera calificada constituye una violación de informe separada, por lo que el gobierno puede imponer multas por cuenta.” Sin embargo, la Corte Supreme revoco el Quinto Circuito y devolvió el caso a la corte de distrito.
¿Qué significa la decisión de la Corte Suprema en Bittner para los titulares de cuentas bancarias extranjeras?
Lo que no es claro es que significa esto para los contribuyentes quien a pagado para multas civiles por violaciones de cuenta sin intención en el pasado. La sentencia también hace la pregunta que si el IRS tiene que ser más agresivo en caracterizar violaciones con intención ahora que las diferencias en el calculo de las sanciones tendrán más significado.
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